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First In First Out (FIFO) Method (先進先出法)

良好庫存管理的核心是準確追蹤貨品價值隨時間的變化,先進先出法是用於追蹤庫存的最常見方法。

甚麼是 First In First Out (FIFO) Method (先進先出法)?

First In First Out (FIFO) 先進先出法是一種常見的庫存追蹤策略,即首先售出最陳舊的庫存。此策略能盡量縮短庫存停留在倉庫的時間。

採用先進先出法可以幫助電商企業和直接面向消費者的品牌利潤最大化,令業務成本與商品實際出庫入庫變動變得一致,也讓會計於年度核數時更易計算手頭上庫存的價值。

先進先出法在倉庫管理方面最常應用於處理易腐貨品或可能迅速折舊的貨品,例如可能過時的服飾。但在部分情況下,它僅僅作為一種會計方法,並非所有使用先進先出法的企業實際上都會首先出售最陳舊的庫存。

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先進先出法在庫存管理方面的好處

先進先出法對出售易腐貨品的企業帶來的好處最為明顯,因先出售最陳舊的庫存可避免貨品在售出前便過期。

除此之外,先進先出法亦能提高記錄的準確度和提升利潤。由於庫存是一項資產,企業擁有人或經營者須負責在每個會計期末計算已售商品的成本,另外亦需計算期末庫存(即在會計期末可供出售但仍未售出庫存)的價值,而期末庫存價值將影響企業的資產負債表和需作撇銷。

先進先出策略背後假設通脹穩定,意味著最新近的庫存的購買成本始終高於較陳舊庫存的購買成本;換句話說,在六個月前以每單位3元價格購入的庫存現在可能價值每單位4元。通過先出售成本較低的庫存,期末庫存的價值將會更高,因為其將以每單位4元的購入價計算。

以下是先進先出法的其他主要好處:

  • 由於先進先出法有助於維持準確的庫存水平,因此缺貨和庫存過剩的風險得以減低。
  • 因貨品變得陳舊或損壞所導致的財務損失風險大大降低。
  • 整體庫存倉儲時間縮短,從而降低庫存持有成本。

相關閱讀:Inventory Management (庫存管理)

如何使用先進先出法計算期末庫存價值

以下舉例說明如何以先進先出法追蹤庫存價值:

假設一間蠟燭公司以每單位4元的價格由製造商購入100支罐裝蠟燭。由於該產品很受歡迎,該公司其後決定再向製造商訂購200支蠟燭,但訂購價已升至每單位5元。這時該公司手上總共有300支蠟燭。

假設該公司售出了120支蠟燭,按照先進先出法,該公司會假設第一批採購訂單已完全售罄,而第二批採購訂單中的20個單位亦已售罄。因此,該公司的資產負債表會將已售商品成本記錄如下:

已售商品成本 =(原始採購訂單中已售單位總數 x 每單位價格)+(第二批採購訂單中已售單位總數 x 每單位價格)

即:已售商品成本 =(100 x 4元)+(20 x 5元)= 500元

而期末庫存價值將為剩餘單位數量乘以其價值:

120 x 5元= 600元。

比較先進先出法與其他庫存方法

儘管先進先出法是最廣泛使用的方法,但並非唯一的庫存追蹤方法,當中最常見的替代方法是後進先出法。這方法會先出售最新的產品,甚至就會計目的假設最新批次的庫存也會被首先售出。

一些會面對重大價格波動或必須首先出售最新產品的行業(如汽車經銷商)亦會使用後進先出法來減低稅務負擔 — 使用較新的庫存計算出來的已售商品成本會較高,因而降低企業的淨收入,進而降低稅收。

另一種方式是加權平均成本法,即將庫存中的所有相似項目(無論購入日期為何)都使用每項目平均成本計算在特定時間點(例如季末)的已售商品成本。與後進先出法不同,加權平均成本法為獲許可應用的國際標準。 加權平均成本法可以用於持續或週期性庫存系統,亦會如實反映與產品相關的所有成本。這方法能減少文書工作,所使用的方程式亦較簡單。

先進先出法的缺點

先進先出法的主要缺點是企業可能需要就較高的盈利相應支付更高稅項。由於商品成本通常會隨時間增加,使用先進先出法的企業將受惠於今天的售價和昨天的已售商品成本。換句話說,當企業今天出售某項產品並使用以前的購入成本進行計算時,企業的利潤將被最大化。

在價格急速上升的通脹年代,已售商品成本可能與財務報表上的數據有所不同。在惡性通脹時期,如果供應價格持續急速上漲,便會難以準確計算成本。由於先進先出法會增加報表上顯示的利潤,因而會造成更大的稅務負擔。

對先進先出法的普遍誤解是這方法僅適用於易腐食品和飲料行業而非所有行業,但實際上其實可以用於任何行業,原因是先進先出法只是一種會計方法;但在商品成本波動較大的行業(如石油和天然氣行業),後進先出法會是更常用的方法。